产品税
producttax

中国税制中以生产、经营和进口税法列举的应税产
品为征税对象，按其流转额或销售数量征收的一种流转
税（见流转课税）。
产生和发展产品课税制度在中国历史悠久。周朝
课征的山泽之赋就带有对物课税的性质。随着历史的发
展，对物课税制度的名称、内容及其社会属性等也随之
不断变化。1949年中华人民共和国建立后，先后实收过
货物税、商品流通税、棉纱统销税、工商统一税和工商
税等。其中货物税、商品流通税、棉纱统销税即属于对
产品征税。工商统一税和工商税的征税范围虽不全是对
产品征税,但对产品征税部分构成这两种税的主体。1984
年工商税制全面改革时，将原工商税征税对象中部分工
业品和农、林、牧、水产品划作产品税的征税对象，形
成了独立的产品税。国务院1984年9月18日发布《中华人
民共和国产品税条例(草案)》。同年9月28日财政部颁发
了《中华人民共和国产品税条例(草案)实施细则》。这两
个法规从1984年10月1日起试行。产品税制度的建立,为
国家组织财政收入，筹集现代化建设资金，调节产品结
构，促进社会主义经济发展和服务经济体制改革，发挥
了积极作用。
特点和作用产品税是中国税制中积累财政资金,调
节经济和体现国家产业政策的重要税种之一，其收入总
额约占整个税收的一半。其主要特点和作用是：①收入
及时、稳定、可靠。因为就产品生产、流通、消费的全
过程而言,产品税在生产环节实现销售时就率先征收,收
入及时；另一方面，应税产品不论其成本及盈利状况如
何，都以其销售收入额等作为计税依据缴纳产品税，收
入稳定。②采取价内税形式。有利于运用税收杠杆，配
合价格手段，调节社会生产和消费。③实行产品差别比
例税率。按不同产品设计税收负担，同种产品同等税负，
不同产品税负不等，使企业间竞争处于同等纳税条件下，
便于体现国家的产业政策。④计税依据同应税产品的销
售价格或采购价格一致，计算简便易行。但是，产品税
按销售收入全额计算征收，存在着重复征税的弊病，一
般只适宜于对某些产品起特殊调节的作用。
内容根据产品税条例规定，产品税征税制度主要
包括以下内容：
①应税产品范围和税率。在中国广泛推行增值税以
前，产品税的征税范围较为广泛，几乎包括全部工业产
品和大部分农、林、牧、水产品,共计270个税目。由于
产品税按产品销售全额征税，对以前环节转移而来的已
税因素要重复课税,不利于生产专业化、协作化发展。因
此，从1986年起，国家决定把原征收产品税的部分工业
产品陆续改征增值税。截至1991年4月,在产品税的原260
个工业品税目中,已有174个税目划入增值税范围，只保
留卷烟、酒等86个税目继续征收产品税。应税产品除“大
型电力”一项采用定额税率外，其他产品均实行产品差
别比例税率，税率最低为3％，最高为60％。
②计税方法。应税产品的生产经营情况较为复杂。税
法根据不同情况，就产品税的计税依据、纳税环节、税
额计算等规定有不同的计税方法。大致分为一般计税规
定和特殊计税规定两类。一般计税规定是：工业产品以
产品销售收入额为计税依据，由生产销售应税产品的单
位和个人在销售环节纳税。农林牧水产品以应税产品的
收购金额或销售收入为计税依据,在收购或销售环节,由
收购者或生产销售产品的单位和个人纳税。进口产品以
税法规定的计税价格为依据，在报关进口环节由经营进
口的单位纳税。特殊计税规定主要是:自制自用产品、委
托加工产品、个别用于企业连续生产的中间产品等，分
别规定于使用、提货、移送环节，比照同种产品的销售
价格计税，无可比照的，按税法规定的组成价格计税。
③减税免税。产品税的减税免税分为两类，一类是
长期减免，即税法上明确规定给予某些产品以减税或免
税；另一类为临时减免，即根据国家税收管理体制规定，
经有关税务机关批准给予某些产品的临时性减税或免税